Con la Risoluzione n 43 del 10 novembre l'Agenzia delle Entrate istituisce tre codici tributo per il versamento dell'imposta sostitutiva dovuta dai soggetti che rinnovano l'adesione al concordato preventivo biennale 2026-2027. Il documento chiarisce come compilare il modello F24, anche in caso di pagamento rateale e di versamenti effettuati da soci o società.
Ravvedimento CPB 2026-2027: a chi si applicano i nuovi codici
La risoluzione riguarda i soggetti che hanno applicato gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) e che, relativamente al biennio d'imposta 2026-2027, rinnovano entro i termini di legge l'adesione al concordato preventivo biennale (CPB), disciplinato dagli articoli 6 e seguenti del D.Lgs. n. 13/2024.
Questi contribuenti possono adottare il regime di ravvedimento previsto dall'articolo 29 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, mediante il versamento dell'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, nonché dell'IRAP, determinata secondo le disposizioni dello stesso articolo.
Per consentire il pagamento tramite modello F24, l'Agenzia delle Entrate ha istituito tre distinti codici tributo.
I nuovi codici tributo 4092, 4093 e 4094
La Risoluzione n. 43/E individua i seguenti codici da utilizzare per il versamento delle imposte sostitutive.
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Codice tributo |
Tipologia di versamento |
Soggetti interessati |
|---|---|---|
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4092 |
Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali |
Persone fisiche che hanno rinnovato l'adesione al CPB |
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4093 |
Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali |
Soggetti diversi dalle persone fisiche che hanno rinnovato l'adesione al CPB |
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4094 |
Imposta sostitutiva dell'IRAP |
Soggetti che hanno rinnovato l'adesione al CPB |
La distinzione tra i codici 4092 e 4093 riguarda quindi il soggetto che effettua il versamento dell'imposta sostitutiva sui redditi, mentre il 4094 è destinato all'imposta sostitutiva IRAP.
Come compilare il modello F24
La risoluzione fornisce le istruzioni per la corretta esposizione dei nuovi codici nel modello F24, distinguendo tra imposte sui redditi e IRAP.
Codici 4092 e 4093: sezione Erario
I codici tributo 4092 e 4093 devono essere indicati nella sezione «Erario», in corrispondenza della colonna «importi a debito versati».
Nel campo «Anno di riferimento» occorre riportare l'anno d'imposta cui si riferisce il versamento, utilizzando il formato AAAA.
Codice 4094: sezione Regioni
Il codice tributo 4094, relativo all'imposta sostitutiva IRAP, deve essere esposto nella sezione «Regioni» del modello F24.
In questo caso, oltre all'importo a debito e all'anno di riferimento, è necessario indicare il codice regione individuato nella «Tabella T0 – Codici delle regioni e delle Province autonome», pubblicata sul sito dell'Agenzia delle Entrate.
Anche per questo codice l'anno d'imposta deve essere riportato nel formato AAAA.
Pagamento rateale: come indicare le rate e gli interessi
La risoluzione disciplina anche la compilazione del modello F24 in caso di versamento rateale.
Il campo «rateazione» deve essere valorizzato nel formato NNRR, dove:
- NN indica il numero della rata in pagamento;
- RR indica il numero complessivo delle rate.
In caso di pagamento in un'unica soluzione, il campo deve essere compilato con il valore 0101.
Per il versamento degli interessi dovuti in caso di rateazione, l'Agenzia precisa che devono essere utilizzati codici tributo già esistenti.
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Codice interessi |
Quando utilizzarlo |
|---|---|
|
1668 |
Interessi relativi ai versamenti effettuati con i codici 4092 e 4093 |
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3805 |
Interessi relativi ai versamenti effettuati con il codice 4094 |
Ravvedimento CPB per società e associazioni: chi effettua il versamento
Un ulteriore chiarimento riguarda le società e associazioni di cui all'articolo 5 e agli articoli 115 e 116 del TUIR, approvato con D.P.R. n. 917/1986.
La risoluzione richiama la previsione dell'articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026, secondo cui il versamento dell'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali può essere effettuato dalla società o associazione in luogo dei singoli soci o associati.
Le modalità di compilazione del modello F24 variano in base al soggetto che esegue il pagamento.
Versamento effettuato dai soci o associati
Quando il versamento viene effettuato dai soci o associati per la quota di rispettiva competenza, deve essere utilizzato il codice tributo 4092.
Nella sezione «Contribuente» del modello F24 occorre indicare:
- il codice fiscale e i dati anagrafici del socio o associato;
- il codice fiscale della società o associazione nel campo «Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare»;
- il codice identificativo 73, denominato «Contribuente – Società», nell'apposito campo.
Versamento effettuato dalla società o associazione
Se il pagamento dell'imposta sostitutiva sui redditi e sulle relative addizionali è effettuato direttamente dalla società o associazione, deve essere utilizzato il codice tributo 4093, indipendentemente dalla compagine sociale.
La risoluzione precisa inoltre che il versamento deve riferirsi all'intero ammontare dell'imposta dovuta relativo alla società o associazione, anche quando il pagamento avviene in forma rateale.
Per quanto riguarda l'imposta sostitutiva IRAP, il versamento è effettuato dalla società o associazione utilizzando il codice tributo 4094.
Ravvedimento CPB: le indicazioni operative per i professionisti
Per la predisposizione degli F24 relativi al ravvedimento previsto dall'articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026, i principali elementi da considerare sono la corretta individuazione del soggetto che effettua il versamento, la tipologia di imposta sostitutiva e la modalità di pagamento.
In particolare, dalla Risoluzione n. 43/E emerge che il codice tributo da utilizzare per l'imposta sostitutiva sui redditi cambia a seconda che il versamento sia effettuato dalla persona fisica oppure dalla società o associazione.
Occorre inoltre distinguere la compilazione della sezione Erario da quella della sezione Regioni, utilizzare i codici specifici per gli eventuali interessi di rateazione e, nei versamenti eseguiti dai soci, riportare correttamente il codice fiscale della società e il codice identificativo 73.
La risoluzione fornisce dunque le istruzioni per il versamento tramite F24, senza introdurre nel documento ulteriori indicazioni sulle aliquote, sulle scadenze di pagamento o sui criteri di determinazione dell'imposta, per i quali richiama l'articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026.
FAQ Ravvedimento CPB 2026-2027
Quali sono i nuovi codici tributo per il ravvedimento CPB 2026-2027?
Sono i codici 4092 per le persone fisiche, 4093 per i soggetti diversi dalle persone fisiche e 4094 per l'imposta sostitutiva IRAP.
Quali codici si usano per gli interessi in caso di rateazione?
Il codice 1668 per gli interessi relativi ai versamenti con 4092 e 4093; il codice 3805 per quelli relativi al 4094.
Quale codice deve utilizzare una società che paga l'imposta sostitutiva per i soci?
La società o associazione utilizza il 4093, indipendentemente dalla compagine sociale. Il versamento deve riferirsi all'intero ammontare dell'imposta dovuta relativo alla società o associazione.
